Бухгалтерский и налоговый учёт в организации: проблемы и пути их разрешения
С 1 января 2002 г. в РФ вступила в действие глава 25 Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организации». Новацией данной главы налогового законодательства явилось необходимость ведения в организации налогового учёта для полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций в течение налогового (отчётного) периода для формирования налоговой базы по налогам, поскольку не все затраты, включаемые в издержки производства и реализации продукции, работ и услуг по данным бухгалтерского учёта, принимаются при расчёте налого- вой базы [1].
Налоговый кодекс даёт понятие налогового учёта и детально регламентирует порядок его ведения в организации, определяет его сущность, цели и задачи (ст. 313-333 гл. 25 НК РФ) [1].
Налоговый учет - это система сбора, обработки и обобщения информации по производственной и непроизводственной деятельности организации для правильного исчисления и оптимизации налоговой базы по конкретному налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ [4].
Система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно на основе принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учёта в организации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно и закрепляется в учётной политики организации для целей налогообложения. Учётная политика для целей налогообложения - это совокупность способов, методов определения доходов и расходов организации, их признания, оценки и распределения согласна налогового законодательства [3]. В учётной политики организации для целей налогообложения необходимо определить:
- правила ведения налогового учёта;
- порядок организации документооборота;
- порядок формирования налоговой базы по налогу и др.
Налоговый учёт в организации может вестись с использованием регистров бухгалтерского учёта (дополняя данные регистры необходимыми реквизитами для налогового учёта) или параллельно бухгалтерскому учёту на основе самостоятельно разработанных регистров налогового учёта [4].
Вопросы, возникающие в деятельности бухгалтерских служб, в связи с организацией и ведением налогового учёта до сих пор остаются сложными и трудозатратными.
Основная цель налогового учёта - это правильный расчёт налога на прибыль и правильное отражение данного расчёта при заполнении налоговой декларации по нему. Следовательно, на наш взгляд необходимо максимально использовать имеющие данные регистров бухгалтерского учёта для целей налогообложения по налогу на прибыль и, следовательно, необходимо рассмотрим все возможные пути сближения бухгалтерского и налогового учёта в организации.
Данный подход обеспечит не только правильность в формировании налоговой базы по налогу на прибыль, но и позволит организовать учёт в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль»(надо отметить, что субъекты малого предпринимательства имеют право на данный момент не применять к себе данное положение) [2]. Для налогоплательщиков, которые обязаны по законодательству применять положение по бухгалтерскому учёту расчётов по налогу на прибыль с целью облегчения при составлении трудоёмкой налоговой декларации по налогу на прибыль на основании данных налогового учёта целесообразно вести единый накопительный регистр по каждой группе доходов и расходов организации.
В данном регистре необходимо предусмотреть все требования налогового законодательства при учёте доходов и расходов организации. Данный регистр должен содержать в себе ссылки на регистры бухгалтерского учёта, возможные корректировки этих данных для целей налогообложения (если правила признания доходов (раcходов) по данным бухгалтерского и налогового учёта - отличны), пояснения при формировании показателей для отражения их в налоговой декларации. Суммы доходов и расходов для целей налогообложения можно формировать в данном регистре с учётом ежеквартальных расчётов по налогу (если в этом есть необходимость для налогоплательщика, т.е., если налогоплательщик уплачивает налог на прибыль ежемecячно). Целесообразно расчёт корректировок также отражать в едином накопительном регистре. Для облегчения ведения накопительного единого регистра налогоплательщику необходимо определить и систематизировать порядок выявления постоянных и временных разниц [2].
Если даже данный единый накопительный регистр окажется «громоздким», он будет представлять собой структурированные, обоснованные расчётами и корректировками последовательные данные для расчёта налоговой базы по налогу на прибыль, сгруппированные в едином носителе информации. Форму единого накопительного регистра налогового учёта доходов и расходов организации организация может закрепить в приказе об учётной политики организации для целей налогообложения.
При ведении такого регистра налогового учёта ошибки при формировании налоговой базы по налогу на прибыль и составлении налоговой декларации сведутся к минимуму. Надо понимать, что положение по бухгалтерскому учёту 18/02 не отменяет и не заменяет налоговый учёт в организации. Данное положение вводит требование об отражении расхождений между бухгалтерским и налоговым учётом на счетах бухгалтерского учёта. Данное отражение происходит в бухгалтерском учёте дважды - сначала в сумме отклонений при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, а затем в виде разницы между налогом на прибыль, полученным по данным бухгалтерского учёта и налогом на прибыль по данным налогового учёта.
В соответствии с ПБУ 18/02 сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражённая в бухгалтерском учёте независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль. На основе этой величины рассчитывается налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет (рисунок).
В результате вычислений налога на прибыль, представленных в данном алгоритме в организации сформируется текущий налог на прибыль, подлежащий начислению в кредит счёта 68 и уплате в бюджет в соответствии с правилами, установленными в главе 25 «Налог на прибыль организации».
Таким образом, представленный выше алгоритм нацелен на взаимоувязку требований Налогового Кодекса РФ (гл. 25) и требований бухгалтерского учёта (ПБУ 18/02). Реализация данного алгоритма поможет организации сформировать правильный расчёт налоговой базы по налогу на прибыль.
Обобщённый алгоритм расчёта налога на прибыль
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. - М.: Дело и сервис, 2010. - 432 с.
2. Учёт расчётов по налогу на прибыль организации: положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 18/02). Приказ Министерства финансов РФ от 19.11.2002 № 114(в ред. от 24.12.2010). - М.: Эксмо, 2011. - 208 с.
3. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 655 с.
4. Нестеров Г.Г. Налоговый учёт: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди. - М.: Рид Групп, 2011. - 304 с.
Статья в формате PDF
119 KB...
06 06 2026 10:46:30
Статья в формате PDF
134 KB...
05 06 2026 22:49:21
Статья в формате PDF
103 KB...
03 06 2026 19:12:58
Статья в формате PDF
122 KB...
02 06 2026 16:15:26
Статья в формате PDF
109 KB...
01 06 2026 7:53:13
Авторами проведено комплексное исследование сосудистых и нервных структур всего органокомплекса брюшной полости, что позволило подтвердить общие морфологические закономерности, свойственные млекопитающим отряда хищных, выявить хаpaктерные видовые и внутривидовые особенности васкуляризации и иннервации у пушных зверей клеточного содержания. Полученные новые данные о морфологии сосудистых и нервных образований органов брюшной полости млекопитающих являются оригинальными и дают не только полное представление об изученных структурах, но позволяют морфофункционально интерпретировать адаптогенные процессы, протекающие в интегративно-координационных системах организма пушных зверей, находящихся под интенсивным антропогенным воздействием в процессе доместикации.
...
31 05 2026 3:53:38
Статья в формате PDF
251 KB...
30 05 2026 7:48:35
Статья в формате PDF
136 KB...
29 05 2026 15:22:19
Статья в формате PDF
483 KB...
28 05 2026 2:11:30
В работе для 55 элементов периодической системы рассчитаны поверхностное натяжение, критический радиус и постоянная Толмена. Для металлов с низкой температурой плавления величина поверхностного натяжения составляет доли Дж/м2, а для тугоплавких – единицы Дж/м2. Критический радиус d хаpaктеризует внутренние размерные эффекты и не превышает 10 нм для исследованных металлов.
...
26 05 2026 7:13:48
Статья в формате PDF
126 KB...
25 05 2026 7:25:51
Статья в формате PDF
123 KB...
24 05 2026 23:46:20
Статья в формате PDF
238 KB...
23 05 2026 10:52:32
Статья в формате PDF
278 KB...
22 05 2026 4:12:17
Статья в формате PDF
206 KB...
21 05 2026 1:12:30
Статья в формате PDF
103 KB...
20 05 2026 5:32:17
Проведен сравнительный спектральный анализ биоэлектрической активности головного мозга по данным электроэнцефалографии (ЭЭГ) и индукционной магнитоэнцефалографии (МЭГИ) пациентов с хронической формой ишемической нейрооптикопатии и глаукомой. Выявлен ряд особенностей, хаpaктеризующих наличие данных видов патологий у исследуемых, проявляющихся десинхронизацией работы полушарий, а так же повышением амплитуды спектральной оценки определенных частотных диапазонов МЭГИ и ЭЭГ. У пациентов с ишемической нейрооптикопатией выявлены признаки усиления тонуса адренорецепторов артериальных сосудов, а так же увеличение амплитуды медленных электрических потенциалов. Наличие глаукомы хаpaктеризовалось усилением тонус адренорецепторов гладкой мускулатуры, а так же ослаблением парасимпатического тонуса вегетативной нервной системы. Сравнительный анализ не показал статистически значимых отличий показателей МЭГИ и ЭЭГ.
...
19 05 2026 6:57:50
Статья в формате PDF
104 KB...
18 05 2026 4:17:42
Статья в формате PDF
127 KB...
17 05 2026 4:33:43
Статья в формате PDF
987 KB...
16 05 2026 14:56:31
Статья в формате PDF
96 KB...
15 05 2026 16:56:49
Статья в формате PDF
122 KB...
14 05 2026 20:20:37
Статья в формате PDF
199 KB...
13 05 2026 2:57:32
Статья в формате PDF
129 KB...
12 05 2026 15:29:19
Выделены навыки социальной коммуникации, необходимые для успешного освоения химических дисциплин. Предложен один из путей снятия напряженности в процессе общения преподавателя и студента - виртуальный письменный диалог, реализованный в виде учебного пособия. Используемые в пособии методические приемы позволяют наиболее полно сформировать необходимый инструментарий познания: (логические операции + социальная коммуникация) → понимание → знание.
...
11 05 2026 6:10:57
Статья в формате PDF
115 KB...
10 05 2026 5:36:54
Статья в формате PDF
98 KB...
09 05 2026 22:51:55
Статья в формате PDF
105 KB...
07 05 2026 19:49:46
Способ глазомерного учета выхода сортиментов из деревьев лесного древостоя широко применялся в дореволюционное время под названием коммерческая таксация.
Исходя из биотехнического принципа в лесной экономике показана возможность выполнения коммерческой таксации древостоя моделированием стоимостных и возрастных распределений лесных деревьев по текущим рыночным ценам на круглые лесоматериалы.
...
06 05 2026 0:19:36
В работе предложена математическая модель энергетического метаболизма. Согласно авторской метаболической реконструкции патобиохимии сердца, в модели предполагается, что в основе кардиосклероза (возникновения нерабочих участков в миокарде, усиливающих сердечную недостаточность) лежит аутовоспалительный процесс на базе медленного (недели, годы) «неправильного» взаимодействия депо углеводов и жиров. Модель позволяет сформулировать предсказание, что при определенных медленных сценариях тренировки сердца и защите его от свободных радикалов при стрессе цитопротекторами и пептидотерапией могут возникать снижение хаоса и условия прекондиционирования, тесно связанные с условиями для обновления клеток в сердце на базе стволовых клеток и камбия. Клинические исследования проф. А.Э. Горбунова; проф. А.Н. Флейшмана, д.п.н. Греца Г.Н. подтверждают модельную гипотезу.
...
04 05 2026 1:46:11
Статья в формате PDF
104 KB...
03 05 2026 17:57:46
Статья в формате PDF
179 KB...
02 05 2026 18:27:47
Статья в формате PDF
245 KB...
01 05 2026 1:38:51
Статья в формате PDF
276 KB...
30 04 2026 22:15:26
Статья в формате PDF
144 KB...
29 04 2026 16:42:31
Еще:
Поддержать себя -1 :: Поддержать себя -2 :: Поддержать себя -3 :: Поддержать себя -4 :: Поддержать себя -5 :: Поддержать себя -6 :: Поддержать себя -7 :: Поддержать себя -8 :: Поддержать себя -9 :: Поддержать себя -10 :: Поддержать себя -11 :: Поддержать себя -12 :: Поддержать себя -13 :: Поддержать себя -14 :: Поддержать себя -15 :: Поддержать себя -16 :: Поддержать себя -17 :: Поддержать себя -18 :: Поддержать себя -19 :: Поддержать себя -20 :: Поддержать себя -21 :: Поддержать себя -22 :: Поддержать себя -23 :: Поддержать себя -24 :: Поддержать себя -25 :: Поддержать себя -26 :: Поддержать себя -27 :: Поддержать себя -28 :: Поддержать себя -29 :: Поддержать себя -30 :: Поддержать себя -31 :: Поддержать себя -32 :: Поддержать себя -33 :: Поддержать себя -34 :: Поддержать себя -35 :: Поддержать себя -36 :: Поддержать себя -37 :: Поддержать себя -38 ::
